实质性测试（substantive testing），又称实质性程序，是审计实施阶段的核心工作之一。它是在符合性测试基础上，通过检查、监盘、观察、访谈及函证、计算、分析性复核等多种方法，对被审计单位会计报表的真实性及其财务收支的合法性进行审查，从而收集足够的审计证据，支持审计结论的形成。

实质性测试的主要工作包括但不限于以下几项：

- 盘点实物：对有形资产账户所记载的内容进行实物盘点，以确定财产物资的实际状况。

- 检查凭证：抽查凭证，验证账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。

- 核实复式簿记的余额。

- 核对有关记录。

- 函证相关资产和负债的期末余额，特别是应收账款、应付账款等结算类业务。

- 复算计算结果，确保被审计单位计算的准确性。

- 向相关人员进行查询，解决审计过程中的疑问。

- 其他必要的工作，直到获得满意的审计证据。

实质性测试主要包括以下几种方法：

- 检查（核对）文件：核对来自内外部的不同类型的文件和记录，以评估其提供的证据可靠性。

- 检查资产：通过实务检查等方式，核实资产的存在和所有权。

- 直接函证：利用第三方书面确认，增强交易或余额有效性的证明力。

- 重新计算：复核计算结果，确保计算的准确性和完整性。

实质性测试的时间安排受到多种因素的影响，包括控制环境、信息可用性、实质性程序目标、重大错报风险评估、交易或账户余额的性质等。在考虑期中实施实质性程序时，注册会计师应综合考虑以上因素，并谨慎对待可能影响期中测试结论延伸至期末的情况，特别是在涉及舞弊风险时。

实质性程序的范围取决于评估的重大错报风险和控制测试的结果。当重大错报风险较高或控制测试结果不佳时，实质性程序的范围应相应扩大。此外，在细节测试中，样本量的选择和选样方法的有效性也是考虑的因素。在实施分析程序时，可容忍的偏差会影响进一步调查的范围。

实质性测试与符合性测试既有联系又有区别。两者都涉及到内部控制的测试，但在测试目的、范围、依据、时间和结果等方面存在显著差异。实质性测试是审计实施阶段不可或缺的一部分，虽然与符合性测试相辅相成，但不能相互替代。

在应收账款审计中，审计师通常会采取以下步骤：

- 编制应收账款明细表，以便于掌握和分析应收账款的整体情况。

- 函证应收账款余额，通过直接向欠款人函询，确认应收账款的准确性。

- 审查坏账准备和坏账损失的计提和列支是否合规。

- 审查应收账款会计处理的合法性和正确性，包括应收账款的发生、审批手续、结算期前后的人账时期等。