专项储备，中国个别行业的企业由于特殊情况，体现在所有者权益中的一个特殊项目。

按照中国政策规定，石油、石化、煤炭等行业的企业，要提取高危行业安全生产费、维简费、转产发展资金、矿山环境恢复治理保证金等，计入相关产品的成本或当期费用，同时增加所有者权益中的专项储备；使用储备资金时直接减少专项储备，不再影响使用期损益。因此，专项储备是所有者权益中唯一可以直接影响当期净利润结果的项目，意义重大。

按照财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本、制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

【例题·计算题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨煤15元从成本中提取。2009年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为30 000万元。

（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。

（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。

（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。

（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。

根据上述资料作出甲公司相关账务处理。

正确答案

（1）

借：生产成本 1 000

贷：专项储备——安全生产费 1 000

（2）

借：专项储备——安全生产费 50

贷：银行存款 50

（3）

借：在建工程 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

贷：银行存款 23 400

借：在建工程 30

贷：应付职工薪酬 30

（4）

借：固定资产 20 030

贷：在建工程 20 030

借：专项储备——安全生产费 20 030

贷：累计折旧 20 030